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详解财务三大表及合并报表制作方法

作者:finereport

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发布时间:2023.10.16

前言

本文将以某公司为例,详细介绍财务三张报表的制作思路,以及其合并报表的制作方案。因企业性质不同,科目不同会有很多差异,所以这里也是给各位财务人一个思路参考。

一、财务三张报表

1、资产负债表

资产负债表是判断一个企业是否健康、值得投资的第一关注点。资产负债表统计的是某一个时间点企业所拥有的资产、负债、所有者权益的结构的结果型报表,所有数据都是“时点数据” 。所以资产负债表只统计期初数与期末数,计算增长率,而不会统计当期数。(当期指的是:当月)

资产负债表包含三部分:资产、负债、所有者权益( 资产 = 负债+所有者权益)。资产就是一个企业的家底,家底雄厚可能来自于外面借的,也就是负债,也有可以来自“家族”,就是所有者权益。

期初数:应根据上年度报表的年未数填列。

期末数:数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。

资产列的会计科目的排列:按资产的变现能力的大小或速度由大致小进行排列,与风险呈反向变动。

负债和所有者权益了列的会计科目排列:按照付现或偿付现款的速度由大致小排列,与风险呈正向变动。

数据来源:总账科目余额、明细账科目余额直接取数

以下是需要计算的:货币资金=现金+银行存款+其他货币资金明细账的借方余额

应收账款=应收账款借方+预收账款明细账借方-坏账准备余额

应付账款=应付账款明细账贷方+预付账款明细账贷方

预付账款=预付账款明细账借方+应付账款明细账借方

预收账款=预收账款明细账贷方+应收账款明细账贷方

其他流动负债=预收账款中未开票的税额,其他流动资产=应收账款余额-合同资产(合同资产=应收余额/(1+税率))

这里要注意:当应收和预付款项大于应付和预收款项,说明公司的资本被他人无偿占用,从而增加公司中的资本占用。反之则说明公司无偿占用了他人的资本,从而减少公司中的资本占用。

2、利润表

利润表是反映的是一定期间经营成果的财务报表 ,体现的是企业的盈利能力。看利润表会关心这个企业主要是干什么的(营业收入),主要收入来源需要花费多少成本(营业成本),另外他还有哪些副业(营业外收入),手上还能结余多少钱(营业利润),交完所得税之后还剩多少钱(净利润)。

通常做法会先将科目余额表、应收账龄表提前做好,然后从科目余额表中取数(单体的利润表也会存在调整:审前数/审定数)。

补充一下应收账龄表:

应收账龄表会从应收余额科目明细表中记录,然后计算计提坏账(每个企业的计提比例存在不同),作为应收账款坏账准备。然后根据应收余额计算合同资产:用应收截止日期/应收到期日与当前会计期间进行比较,(应收截止日期/应收到期日>会计期间最后一天:应收余额/(1+税率);应收截止日期/应收到期日<=会计期间:合同资产为0),同样的,合同资产也会根据坏账比例计提坏账,作为“合同资产减值准备”。

其他流动资产:应收截止日期/应收到期日>会计期间最后一天:=应收账款余额-合同资产;应收截止日期/应收到期日<=会计期间:其他流动资产为0)

3、现金流量表

现金流量表可从财务系统的现金流量明细表统计数据。现金流量表的目的通俗来讲就是了解账户还有多少现金,现金的流入和流出情况如何。

现金流主要区分三个部分:经营活动、投资活动、筹资活动。他也是一个时点数据,截止到某一刻的现金流情况。

期初库存现金+本期增加现金-本期减少现金=期末库存现金

现金流入-现金流出=现金净流入

正的现金流意味着期末现金余额大于期初现金余额

负的现金流意味着期末现金余额小于期初现金余额

经营活动:造血

投资活动:放血

筹资活动:输血

现金流的循环活动

健康的现金流量表
与不健康的现金流量表

现金流量表还会有现金流量附表。两表之间的关系主要在于2部分的勾稽:

1. 将净利润调节为经营活动现金流量明细

2. 现金及现金等价物

二、财务报表之间的关系

1、资产负债表与利润表的关系

利润表是运用资产的结果体现。两表直接的勾稽关系总结如下:

利润表是运用资产的结果体现。两表直接的勾稽关系总结如下:

利润表 资产负债表
收入增加 资产增加、负债减少,增加所有者权益
费用增加 资产减少、负债增加,减少所有者权益
利润增加 所有者权益中的留存收益增加
投资收益、公允价值变动损益= 交易性金融资产、长期股权投资、持有到期的投资
净利润本年累计数= 未分配利润期末数-未分配利润期初数

(2)现金流量表与资产负债表的关系

现金流量表 资产负债表
现金及现金等价物净流量= 现金,银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数
存货的减少= 存货期初-存货期末

现金交易会影响现金流量表、资产负债表、利润表的变化,但是非现金交易不会影响现金流量表的变化,只会影响资产负债表、利润表的变化。

三、合并报表

1、合并报表

合并报表整理一下:资产负债表与利润表合并报表分为7个编制步骤:

第一步 第二步 第三步 第四步 第五步 第六步 第七步
单体基础数据准备 单体的科目余额调整 合并单体的科目余额表 合并调整 合并抵消 合并抵消后再调整 资产负债表与利润表生成
单体科目余额表(试算平衡表) 调整分录,并回填至单体科目余额表 合并的科目余额表 调整分录,并回填至合并科目余额表 分为4种抵消类型 调整分录,并回填至合并科目余额表 单体的表从单体科目余额中取数合并的表从合并科目余额中取数

现金流量表合并报表分为4个编制步骤:

第一步 第二步 第三步 第四步
单体基础数据准备 单体现金流量表 合并现金流量表 合并后调整现金流量表
现金流量明细表 汇总现金流量明细表 基于单体现金流量表剔除内部关联的现金往来进行合并 调整分录(一般单体的现金流量表不存在调整)

注意:现金流量附表也会存在合并,合并逻辑与现金流量表一致。现金流量附表的数据也来自于科目余额明细表(有些企业需要填报)

2、同一控制的企业财务报表合并报表的调整与抵消分录

指所有合并和被合并的公司属于同一个控制主体,站在最终控制方的角度看合并过程,左手倒右手,净资产是不增不减的。

指所有合并和被合并的公司属于同一个控制主体,站在最终控制方的角度看合并过程,左手倒右手,净资产是不增不减的。

合并报表的调整与抵消总共分为4大场景。

① 母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目相互抵销,同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。

假如有三方:a与b是一家公司下的2家子公司,c是外部公司。

a存在b的应收款100万、c的应收款200万,b欠c应付款50万。那么a与b合并结果是,应收款为200万,应付款50万。

a和b之间的合并需要把 a的应收与b的应付进行抵消。

同理,母公司和子公司之间的债券投资与应付债券也要相互抵销,不过产生的差额应当计入投资收益项目。

总结:应收和应付款分别从应收账龄分析表、应付账龄分析表中取数,根据客户/供应商为集团内区分是否需要抵消。抵消应收账款时,同样也需要将坏账计提抵消。

同理,其他应收款、其他应付款之间存在抵消、预收账款和预付账款之间存在抵消、

② 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品

这又细分4种场景:

2.1 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品,全部都对外销售了:所产生的营业收入和营业成本要抵销,即合并报表需要取最终对外销售的收入,成本需要取源头的成本。

举个例子:母公司花了100万买了子公司一批机器,并且150万卖出去了。子公司生产这批机器总共花了30万的成本。

子公司生产的时候    卖给母公司: 母公司买的时候 母公司卖出去的时候 理论上实际的分录(如果看做一家公司去做分录)
借:库存 30万   借:银行 100万 借:库存 100万 借:银行 120 万 借:银行 120 万
贷:成本 30万 贷:营业收入 100万 贷:银行 100万 贷:营业收入 120万 贷:营业收入 120万
借:成本 30万 借:营业成本 100万 借:成本 30万
贷:库存 30万 贷:库存 100万 贷:库存 30万

基于绿色的部分做抵消分录:(黄色是本来就被冲抵的部分,红色对应实际分录)

借:营业收入  100万 ···············内部销售收入
贷:营业成本  100万 ···············内部销售成本

2.2 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品,到了期末完全没有对外销售。而形成存货/固定资产/工程物资/在建工程/无形资产等资产的,在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时,应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。 工程物资/在建工程/无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。 简单理解就是没有对外卖出去的要记入到存货的科目里面去。又因为任何东西都有贬值的可能性嘛,所以如果内部购买的那一方提了减值准备,那还要做个减值的调整分录。

举个例子:母公司花了100万买了子公司一批机器,全部压在仓库没有卖出去。子公司生产这批机器总共花了30万的成本。

子公司生产的时候    卖给母公司: 母公司买的时候 母公司卖出去的时候 理论上实际的分录(如果看做一家公司去做分录)
借:库存 30万   借:银行 100万 借:库存 100万
贷:成本 30万 贷:营业收入 100万 贷:银行 100万
借:成本 30万 借:成本 30万
贷:库存 30万 贷:库存 30万

基于绿色的部分做抵消分录:

借:营业收入 ···············100万
贷:营业成本 ··············  30万
        存货 ············70万 (货物的毛利)

注意:没有销售出去的时候不统计营业成本,另外子公司对母公司的销售利润70万也不记入合并报表(因为是内部关联销售)

同时:

借:存货跌价准备 (冲回内部交易存货的跌价准备) 
贷:资产减值损失(存货跌价准备的冲回以未实现内部销售利润为限)

2.3 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品,只对外销售了40%,积压了60%。

举个例子:母公司花了100万买了子公司一批机器,卖出去40%,48万。子公司生产这批机器总共花了30万的成本。

子公司生产的时候    卖给母公司: 母公司买的时候 母公司卖出去的时候 理论上实际的分录(如果看做一家公司去做分录)
借:库存 30万   借:银行 100万 借:库存 100万 借:银行 48 万 借:银行 48 万
贷:成本 30万 贷:营业收入 100万 贷:银行 100万 贷:营业收入 48万 贷:营业收入 48万
借:成本 30万 借:成本 40万 借:成本 30万
贷:库存 30万 贷:库存 40万 贷:库存 30万

基于绿色的部分做抵消分录:

借:营业收入 ···············100万
贷:营业成本 ··············  70万
存货 ············30万 (货物的毛利)

2.4 跨年度的抵销(去年买的今年还是没销售出去)
2.4.1 上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购。
借:年初未分配利润 (母公司上期未实现的毛利)
贷:存货 (母公司上期未实现的毛利)
2.4.2 上期未销存货,本期全部对外销售,并且本期无新购
借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利)
贷:主营业务成本(子公司本期实现的毛利)
2.4.3 上期未销存货,部分对外销售,部分形成存货,且无新增存货。
⑴对外销售
借:年初未分配利润(未实现毛利×销售比例)
贷:主营业务成本(未实现毛利×销售比例)
⑵形成存货
借:年初未分配利润(未实现毛利×未销售比例)
贷:存货(未实现毛利×未销售比例)

③母公司的投资与子公司权益的抵销

3.1 如果是全资子公司
借:实收资本
     资本公积
     盈余公积
      未分配利润
      借或贷:合并价差
      贷:长期股权投资
合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额
投资成本>所有者权益 借:合并价差
投资成本<所有者权益 贷:合并价差
3.2 如果是非全资子公司
借:实收资本
     资本公积
     盈余公积
     未分配利润
     借或贷:合并价差
     贷:长期债权投资
     少数股东权益
注意:股权投资差额的摊销。

④母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销

借:少数股东权益
    投资收益
    年初未分配利润
贷:提取盈余公积
    应付利润
    未分配利润

四、总结

以上就是财务三大表及合并报表制作方法。考虑到效率与数据准确性的问题,再工具层面,很多公司都会选择使用专业的报表工具来做财务表格,相较于传统的Excel表格做法,报表工具能直接连接多数据源,同时根据要求进行报表可视化,使得上报的数据更具有说服力。

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