新收入准则下，报表制作哪些科目需要重分类？

新收入准则下，报表制作涉及的科目重分类可概括为以下几点：（1）合同资产和合同负债的重分类（2）对收入确认的影响（3）对成本和费用的处理（4）对现金流量表的影响（5）对财务报表附注的影响。本文将详细解读这些变化，并为企业提供实用建议。

一、合同资产和合同负债的重分类

在新收入准则下，合同资产和合同负债的分类方式发生了显著变化。必须确保企业能够准确识别和分类这些科目，以提高财务报告的准确性和透明度。

1. 合同资产的定义与识别

合同资产是指企业在满足履约义务后尚未收取的对价。例如，企业提供服务后，虽然还未收到付款，但已经符合收入确认条件的部分。合同资产的识别应重点关注以下几点：

• 履约义务的完成情况：只有在企业已经履行了合同规定的义务后，才能确认合同资产。
• 客户的付款能力：评估客户的信用风险，确保确认的合同资产具有可收回性。
• 合同条款的细化：仔细审查合同条款，明确涉及的对价条款，确保对合同资产的确认准确无误。

总结来说，合同资产的确认需要紧密结合履约义务的完成情况和合同条款的具体规定，以确保财务报告的准确性。

2. 合同负债的定义与识别

合同负债则是指企业在收到客户付款后尚未履行的义务。例如，企业收到预付款，但尚未交付商品或服务。合同负债的识别应注意以下方面：

• 预收款项的处理：所有预收的款项在未履行合同义务前均应列为合同负债。
• 履约义务的跟踪：定期跟踪企业履行合同义务的进展情况，确保合同负债的动态更新。
• 合同条款的明确：与合同资产类似，合同负债的确认也需要明确具体的合同条款，特别是对预收款项的处理方式。

在新收入准则下，合同负债的管理需要企业严格跟踪履约义务的完成情况，确保财务报告的准确性和及时性。

3. 合同资产与合同负债的重分类

新收入准则要求企业在财务报表中对合同资产和合同负债进行明确分类。这不仅有助于提高财务报告的清晰度，还能帮助投资者更好地理解企业的财务状况。

• 合同资产的重分类：企业需要在资产负债表中单独列示合同资产，并在附注中详细说明其构成和变化情况。
• 合同负债的重分类：同样，合同负债也需要单独列示，并在附注中说明其构成和变化情况。

通过上述重分类，企业可以更清晰地展示其履行合同义务的情况，帮助投资者更好地理解企业的财务状况和经营成果。

二、对收入确认的影响

新收入准则对收入确认的影响是全面而深远的。企业需要重新审视其收入确认政策，确保符合新的准则要求。

1. 收入确认的五步法模型

新收入准则引入了五步法模型来指导收入确认过程。这五步包括：

1. 识别合同：企业需要识别与客户之间的合同，并确保合同具有法律约束力。
2. 识别合同中的履约义务：明确合同中需要履行的义务，通常是交付商品或提供服务。
3. 确定交易价格：企业需要确定客户支付的对价总额，这一金额应包括所有可变对价。
4. 将交易价格分摊至各单项履约义务：根据履约义务的相对独立售价，将交易价格分摊至各单项履约义务。
5. 在履约义务完成时确认收入：企业需要在履行每个履约义务时确认相应的收入。

通过应用这一模型，企业可以更准确地确认收入，反映其实际的经营成果和财务状况。

2. 收入确认时点的变化

在新收入准则下，收入确认的时点可能会发生变化。企业需要根据具体的合同条款和履约义务，重新评估收入确认的时点。

• 在某一时点确认收入：如果企业在某一时点完成了履约义务，如交付商品，应在该时点确认收入。
• 在某一期间内确认收入：如果企业是在某一期间内逐步履行履约义务，如提供长期服务，应在该期间内按进度确认收入。

总的来说，企业需要根据履约义务的完成情况，灵活应用收入确认时点，确保财务报告的准确性。

3. 收入确认的关键考虑因素

在应用新的收入确认准则时，企业还需要考虑以下关键因素：

• 可变对价的处理：如果合同中存在可变对价，如折扣、退货等，企业需要合理估计其金额，并在收入确认时进行调整。
• 重大融资成分的影响：如果合同中存在重大融资成分，如长期分期付款，企业需要将其分离出来，并进行利息调整。
• 非现金对价的处理：如果客户支付的对价是非现金形式，如股票或其他资产，企业需要按照公允价值进行确认。

通过全面考虑上述因素，企业可以确保其收入确认过程符合新的准则要求，反映真实的经营成果和财务状况。

三、对成本和费用的处理

新收入准则不仅对收入确认产生影响，还对成本和费用的处理提出了新的要求。企业需要重新审视其成本和费用处理政策，以确保符合新的准则要求。

1. 履约成本的确认与摊销

在新收入准则下，企业需要根据履约成本的性质和用途，合理确认和摊销履约成本。

• 直接履约成本的确认：如果成本是直接为履行合同产生的，如材料费、劳务费，应在产生时确认。
• 间接履约成本的摊销：如果成本是间接为履行合同产生的，如研发费、管理费，应按照合同的履约进度进行摊销。

通过合理确认和摊销履约成本，企业可以更准确地反映其履行合同义务的实际成本。

2. 合同获取成本的处理

合同获取成本是指企业为了获取合同而发生的成本，例如销售佣金、市场推广费等。新收入准则要求企业对合同获取成本进行合理处理。

• 符合资本化条件的合同获取成本：如果合同获取成本是明确可辨识的，并且将为企业带来未来经济利益，应将其资本化，并在合同履行期间进行摊销。
• 不符合资本化条件的合同获取成本：如果合同获取成本不符合资本化条件，应在发生时立即费用化。

通过合理处理合同获取成本，企业可以更准确地反映其获取合同的实际成本和未来经济利益。

3. 成本和费用的关键考虑因素

在处理成本和费用时，企业还需要考虑以下关键因素：

• 成本分摊的合理性：企业需要根据合同的履约进度，合理分摊成本，确保财务报告的准确性。
• 费用化的及时性：对不符合资本化条件的成本，企业应在发生时及时费用化，避免延迟确认。
• 成本和费用的分类：企业需要在财务报表中明确区分不同类型的成本和费用，确保财务报告的清晰度。

通过全面考虑上述因素，企业可以确保其成本和费用处理符合新的准则要求，反映真实的经营成果和财务状况。

四、对现金流量表的影响

新收入准则对现金流量表的编制也产生了影响。企业需要根据新的准则要求，调整现金流量表的编制方法，以反映真实的现金流情况。

1. 经营活动现金流量的调整

在新收入准则下，企业需要根据收入确认和成本处理的变化，调整经营活动现金流量的计算方法。

• 收入确认的影响：企业需要根据收入确认的时点和金额，调整经营活动现金流量的计算，确保现金流量表与损益表的匹配。
• 履约成本的影响：企业需要根据履约成本的确认和摊销，调整经营活动现金流量的计算，反映实际的现金流出情况。

通过合理调整经营活动现金流量的计算方法，企业可以确保现金流量表反映真实的经营活动现金流情况。

2. 投资活动现金流量的调整

新收入准则对投资活动现金流量的影响主要体现在合同获取成本的处理上。企业需要根据合同获取成本的资本化和摊销，调整投资活动现金流量的计算方法。

• 资本化合同获取成本的影响：如果合同获取成本被资本化，企业需要在资本化时调整投资活动现金流量，反映实际的现金流出情况。
• 摊销合同获取成本的影响：在合同履行期间，企业需要根据合同获取成本的摊销，调整投资活动现金流量，反映实际的现金流出情况。

通过合理调整投资活动现金流量的计算方法，企业可以确保现金流量表反映真实的投资活动现金流情况。

3. 筹资活动现金流量的调整

新收入准则对筹资活动现金流量的影响相对较小，但企业仍需根据实际情况进行调整，以确保现金流量表的准确性。

• 融资成分的影响：如果合同中存在重大融资成分，企业需要在融资成分分离时调整筹资活动现金流量，反映实际的现金流入和现金流出情况。
• 筹资成本的处理：企业需要根据筹资成本的处理方法，调整筹资活动现金流量，确保现金流量表的准确性。

通过合理调整筹资活动现金流量的计算方法，企业可以确保现金流量表反映真实的筹资活动现金流情况。

五、对财务报表附注的影响

新收入准则对财务报表附注的要求更加严格，企业需要提供更加详细和透明的信息，以帮助投资者更好地理解财务报表。

1. 合同资产和合同负债的附注

企业需要在财务报表附注中详细说明合同资产和合同负债的构成和变化情况。

• 合同资产的附注：企业需要在附注中详细说明合同资产的构成和变化情况，包括履约义务的完成情况、客户的付款能力等。
• 合同负债的附注：同样，企业需要在附注中详细说明合同负债的构成和变化情况，包括预收款项的处理、履约义务的进展等。

通过提供详细的合同资产和合同负债附注信息，企业可以提高财务报告的透明度，帮助投资者更好地理解其财务状况和经营成果。

2. 收入确认的附注

企业需要在财务报表附注中详细说明收入确认的政策和方法。

• 收入确认的政策：企业需要在附注中详细说明其收入确认的政策，包括识别合同、履约义务、交易价格的确定和分摊等。
• 收入确认的方法：企业需要在附注中详细说明其收入确认的方法，包括收入确认的时点和金额、可变对价的处理、重大融资成分的影响等。

通过提供详细的收入确认附注信息，企业可以提高财务报告的透明度，帮助投资者更好地理解其收入确认的政策和方法。

3. 成本和费用的附注

企业需要在财务报表附注中详细说明成本和费用的构成和处理方法。

• 成本的构成：企业需要在附注中详细说明其成本的构成，包括直接履约成本、间接履约成本、合同获取成本等。
• 成本的处理方法：企业需要在附注中详细说明其成本的处理方法，包括成本的确认和摊销、费用化的及时性、成本和费用的分类等。

通过提供详细的成本和费用附注信息，企业可以提高财务报告的透明度，帮助投资者更好地理解其成本和费用的处理方法。

结论

新收入准则对财务报表制作的影响是深远的，企业需要全面调整其合同资产和合同负债的分类、收入确认的政策和方法、成本和费用的处理以及现金流量表的编制方法。同时，企业还需要提供更加详细和透明的财务报表附注信息，以帮助投资者更好地理解其财务状况和经营成果。

通过全面了解和应用新收入准则，企业可以提高财务报告的准确性和透明度，增强投资者的信任和信心。如果您的企业需要一个强大的报表工具来支持这些变化，FineReport是一个不错的选择。FineReport免费下载试用。

总的来说，新收入准则为企业的财务报表制作带来了新的挑战和机遇。通过合理应对这些变化，企业可以在激烈的市场竞争中保持优势，实现持续的发展和增长。

本文相关FAQs

1. 新收入准则下，报表制作哪些科目需要重分类？

在新收入准则下，企业的财务报表中有一些科目需要进行重分类，以更准确地反映公司的财务状况和经营成果。新准则主要影响以下几类科目：

1. 合同资产和合同负债：

• 合同资产：指企业在履行合同义务后有权收取对价的权利，这种权利不取决于时间的流逝，而是取决于企业履行合同的业绩。
• 合同负债：是指企业在获得客户对价后，需要向客户履行合同义务的责任。

2. 收入确认时间点的变化：

• 新准则要求企业在客户获得商品或服务控制权时确认收入，而不是在所有权转移时确认收入。这可能导致收入确认的时间点提前或延后，从而影响相关科目的分类和金额。

3. 成本的分类：

• 在旧准则下，某些销售费用和合同履约成本可能会归类在费用中，而在新准则下，这些成本可能需要资本化并在未来的会计期间内摊销。

4. 多重履约义务：

• 如果一项合同包含多重履约义务，企业需要将总对价分配到每个履约义务，并在履行各个义务时分别确认收入。这需要对相关科目进行重新分类和调整。

2. 新收入准则对企业财务管理有哪些影响？

新收入准则的实施对企业的财务管理带来了深远的影响。主要体现在以下几个方面：

1. 财务报表的透明度和可比性提高：

• 新准则要求企业更详细地披露收入的构成和确认时点，使得财务报表更加透明和易于理解，增加了不同企业之间财务报表的可比性。

2. 内部控制和合规要求增加：

• 企业需要建立和完善内部控制体系，以确保收入确认和合同管理的准确性，避免财务舞弊和错误。

3. 信息系统和财务软件的升级：

• 为了适应新准则的要求，企业可能需要升级或更换现有的信息系统和财务软件，以支持新的收入确认和合同管理流程。这时，推荐使用帆软的web报表工具FineReport，可以帮助企业更好地进行财务报表制作和管理。试用链接如下：FineReport免费下载试用。

4. 财务人员的培训和技能提升：

• 新准则的实施需要财务人员具备更高的专业知识和技能，因此企业需要对财务人员进行相应的培训，以确保他们能够正确理解和应用新准则。

3. 企业如何应对新收入准则的实施？

面对新收入准则的实施，企业应采取以下措施来确保顺利过渡：

1. 全面评估影响：

• 企业应对新准则的影响进行全面评估，确定哪些科目需要重分类，哪些业务流程需要调整，以及对财务报表的具体影响。

2. 调整业务流程和合同管理：

• 根据新准则的要求，企业需要调整业务流程和合同管理制度，确保收入确认和合同履行的合规性。

3. 升级信息系统：

• 选择合适的财务软件和报表工具，升级信息系统以支持新准则的实施。帆软的FineReport是一个不错的选择，能够帮助企业更好地适应新准则的要求。

4. 加强培训和沟通：

• 对财务人员进行新准则的培训，确保他们理解并能正确应用。此外，加强内部和外部的沟通，确保所有相关人员了解新准则的影响和企业的应对措施。

4. 新收入准则对企业的税务处理有何影响？

新收入准则不仅影响企业的财务报表，还可能对企业的税务处理带来一定的影响。主要包括以下几个方面：

1. 税务基础和会计基础的差异：

• 新准则可能导致税务基础和会计基础之间的差异，企业需要识别和处理这些差异，以确保税务申报的准确性。

2. 递延税资产和递延税负债的调整：

• 由于收入确认时间点的变化，企业可能需要调整递延税资产和递延税负债的金额，以反映新的税务基础。

3. 税务合规和申报：

• 企业需要确保税务申报与新准则保持一致，避免因收入确认时间点和金额的变化而导致税务合规问题。

4. 税务风险管理：

• 新准则可能增加企业的税务风险，企业需要加强税务风险管理，确保税务处理的准确性和合规性。这包括与税务顾问和相关部门的沟通，了解和应对新准则带来的税务挑战。

通过以上措施，企业可以更好地应对新收入准则的实施，确保财务报表的准确性和合规性，同时有效管理税务风险。